第七章 給肩膀減負——進行合理避稅
當你在百米賽跑時，你是否會選擇一個沉重的背包？當然不會，你會穿有彈性而緊身的衣服，想方設法地減輕空氣阻力。資本如果負重前行，在競爭性的市場就會處於不利的境地。試想如果加上一個沉重的稅包，它還能跑得快嗎？
在這一章裏，我們將教您如何降低“肩膀”的負擔。當然我們決不是讓您試圖偷稅漏稅，作為納稅人，合理交稅是我們應盡的義務，不能讓人查出漏子，如果出於企業的長遠發展，罰款還是小事，企業的信譽將會受到很大的傷害。但是我們必須輕裝上陣，額外的支出能少一分就是一分，因此這一章中，我們再讓您對我國的稅製有一定了解之後，將現在比較流行而有效的作法——避稅隆重的介紹給您。
留意自己在稅務上的權益
我國是采取簡單稅製的地方，稅製並不複雜，而且奉行低稅率政策。在西方先進國家，社會福利保障佳，但人息稅及所得稅卻非常高，可能每三元就抽取一元，政府和賺錢的市民分財產。稅務對生意經營者的利潤影響很大，無論經營哪一行業，了解稅製，並且懂得報稅的技巧，知道在報稅表上加人哪些項目，可以用作減少申報的利潤，而所繳付的稅亦可以減少，這是對自己權益的保障。如果對稅務熟悉，有時候，應繳稅款可能大大減少。
因此，很多商人都會委托會計專業人士給自己計算應繳稅項，以免有不必要的損失。有些高收人的生意經營者，甚至用種種合法手段，使申報的收人減少，因此亦大大減少付出的稅款。
生意人可能有很多業務，有些在國內賺取，也有些在海外獲得，哪些應報稅，哪些不用報稅，情況甚為複雜。稅務局在評稅時，會考慮業務進行的地方，及資金是屬於哪個國家的，還有其他因素，是一門專業學問，業務愈是複雜，愈需要專業會計人士協助。
有時候，基於人為的錯誤，或是資料不足，結果，稅務局的評稅可能有誤，你經營生意，如果認為稅務局的評稅有誤，可以向稅務上訴委員會上訴，由委員會裁決。如果上訴委員會駁回上訴，你就要繳付稅單上的稅款，如果上訴委員會判你勝訴，稅務局若不服，還可以把問題交予法庭作決定。
無論你是經營哪一種生意，扣除成本之後，隻要還有利潤，盡管隻是數百元，一樣需要繳稅。一切售賣和服務所得的利潤，均需繳稅。就是租金也要繳稅，有些公司其實是純以收租賺錢的，例如，香港離島區的度假屋，便是純粹收租賺錢，這和一般樓宇出租，性質一樣。
但是，所有成本都是可以扣除的，如果在計算所得稅時，不曉得把這些可扣除的項目扣除，就會多繳稅款，招致損失。所以要找專業會計人士幫忙，就是由於我們可能不知道哪些項目可以扣除，這些項目包括店鋪、辦公室及廠房的租金、另外，向財務機構借款，在沒有抵押的情況下借款，該筆款項所得的利息，亦應該視為應課稅的收人。
此外，如果以公司的名義捐獻款項給慈善機構，款項超過一百元，亦可以扣除稅項。但有很多費用則不可以扣除，所有用於自己個人的支出，和公司業務無關者，例如，經營者自住的樓房，而這樓房並經營業務的生意。
以上所述隻是稅製中的滄海一粟，由於稅務對經營者如此重要，因此，創業者應對稅務有一定程度的認識。在虧蝕時可能沒有什麽重要，而一旦賺了錢，就要留意自己在稅務上的權益。
別把逃稅當節稅
在我國，商人成千上萬，其中絕大多數遵紀守法，合法經營，為國家財政貢獻力量，但是，也有少數商人投機鑽營，利用種種違法亂紀手段聚斂財富。他們坑害國家、企事業和社會大眾，陷人了聚財的死胡同。多行不義必自斃，他們的不法行為受到社會公眾的唾棄，受到稅收機關和工商行政機關的嚴厲查處，直至受到法律的製裁。
在市場經濟大潮中，極個別的商人想通過偷稅、漏稅和逃稅，挖國家稅收的“牆腳”，但是在稅務部門，會計師事務所和國家審計部門的通力協作下，使他們竹籃打水一場空，賠了夫人又折兵，不義之財沒發得了，還被罰款，吊銷執照等。
據深圳一次對2664戶個體老板和承包企業的老板進行稅務檢查，發現有漏稅行徑的達1883戶，偷漏稅人員比例竟高達七成以上。其中羅湖區的個體戶遲某，炮製出真假兩本賬進行偷逃稅款，真賬的營業額達300萬元，而假賬的營業額還不到70萬元。對他們的行徑按情節輕重，稅務部門分別予以5倍至10倍的罰款，直到吊銷營業執照，稅法的威力給這些老板極大震懾。
從當前調查掌握的情況看，有六種偷稅漏稅的現象應引起有關部門注意，製止極少數商人的不法行為，嚴肅國家稅收法規和法紀。你要引以為鑒，不能如此節稅。
1．換牌逃稅
目前，一部分機關團體開辦了一些經濟實體，但由於自身缺乏相應的資金和經營管理的能手，隻好采取招聘經營、定額承包的辦法經營企業，這給了少數不法老板、個體工商戶的可乘之機。他們搖身一變，戴上校辦企業、國有企業的“紅帽子”，成為機關團體經濟實體的承包者。如此一來，他們不僅逃避了現行較為合理的稅收，還享受到新辦經濟實體的一些減免稅優惠政策，致使國家稅收流人個人腰包。
2．瞞稅
少數商人利用發票做手腳，采用虛報丟失、偽造塗改、大頭小尾、兩次填寫等手段逃避稅收。例如，某企業承包人將實際金額5萬元的業務分兩次填寫，在業務報銷聯上填的金額是5萬元，而存根聯上竟隻填區區50元。還有少數商人公然違反製度規定，設兩本賬，在應付稅務人員的假賬上填寫少量的金額，卻在給自己看的暗賬上記載大宗經營收人，通過這種手段來減少稅收。可惜的是，再好的偽裝也有漏馬腳的時候，對於這種瞞天過海的偷稅手段，稅務人員隻要下功夫是能夠查出來的。
3．無證經營
極少數商人，為了躲避稅收管理，采取不辦稅務登記和營業執照的方法進行無證經營。也有些商人借別人的營業執照副本經營。他們采取你來我走，你追我跑，你疲我賣，你查我躲的遊擊戰術，打一槍換一個地方，結算完畢就迅速逃離經營現場，逃避納稅檢查。
4．以小瞞大
少數商人利欲熏心，他們深諳利潤多交稅也多的道理，便節外生枝，虛增成本，假攤費用，達到賬麵上減少利潤而偷逃稅收的目的。
5．私立賬戶
一些商人對開設的銀行賬戶棄之不用，而又另立賬戶或采取現金交易不人賬的手段，隱瞞收人，逃避稅收。
6．偷梁換柱
為了提高利潤，謀求更多的財富，個別商人公然銷售經營範圍以外的商品，而且將這部分商品的銷售收人隱瞞，以圖少交稅。例如，某發廊老板擅自銷售電視機和電風扇，某雜貨店老板非法經營建材。稅務部門堅決取締他們超出營業執照範圍的經濟合同，把已經獲取的收人照章迫繳了稅款。
以上這些方法你千萬要注意不要采用。否則，也許就成了一失足成千古恨了。法律上麵是沒有任何餘地的!
掌握必要的稅務知識
1．稅收及其基本特征
稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律預先規定的標準，強製地、無償地征收實物或貨幣，參與國民收人分配與再分配所形成的特定分配關係。稅收又稱租稅、捐稅，它是國家出現以後的產物，具有強製性、無償性、固定性。
強製性，指國家征稅是以法律、法令形成規定的帶有強製性的征收。稅收法律和法令是國家法律的組成部分。隻要稅法明確規定應該納稅的任何單位和個人，都必須依法納稅，否則就屬違法，就要受到法律製裁。
無償性，指國家對納稅人征稅是無償的。稅款為國家所有，不再直接返還納稅人。
固定性，指國家在征稅之前，預先以法律形式規定了課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數額，國家和納稅人都要按照預定標準征收或繳納，雙方都不得隨意改變。當然，國家由於客觀經濟形勢的變化，或實行某項政策的需要，可以修訂稅法，提高或者降低某種稅以至某些稅的征收標準；納稅人由於經營上或者其客觀因素導致的納稅困難，可以向稅務機關申請減半或者免征某種稅收。這都是因客觀條件的變化，變動征收標準，而不是取消征收標準。稅收的固定性還體現在繳納時間上。在稅法中規定了納稅人的繳納期限，必須在規定期限內納稅，否則要加收滯納金，這樣就保證了國家及時取得財政收人。
稅收的強製性、固定性和無償性缺一不可，是稅收區別於其他財政收人的基本特征。
2．我國現行稅製有哪些稅種
到目前為止，我國有42個稅種，其中由財政部門管理的有4個，即農(牧)業稅、契稅、農村特產稅、耕地占用稅；由海關管理的有4個，即關稅、進口調節稅、對外貿易調節稅、船舶噸稅；其餘由稅務部門管理。
按其性質分，我國現行稅製設立的稅種大體上可分為5類：
(1)屬於流轉稅類的，有產品稅、增值稅、營業稅、工商統一稅(隻對外商投資企業征收)、關稅、進口調節稅、對外貿易調節稅等。
(2)屬於收益稅類的，有國營企業所得稅、國營企業調節、集體企業所得稅、城鄉個體工商業戶所得稅、私營企業所得稅、個人所得稅(隻對外國來華人員征收)、個人收人調節稅、外國企業所得稅、中外中資經營企業所得稅、農林特產稅、農(牧)業稅等。
(3)屬於資源稅類的，有資源稅、鹽稅等。
(4)屬於特定目的稅類的，有燒油特別稅、建築稅(從 1991年起，國家取消建築稅，開征固定資產投資方麵調節稅)、國營企業獎金稅、集體企業獎金稅、事業單位獎金稅、國營企業工資調節稅、筵席稅、彩電特別消費稅、小轎車特別稅等。
(5)屬於財產和行為稅類，有城市房地產稅、車船使用牌照稅(以上兩種隻對外商投資企業征收)、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、船舶噸稅(對進出我國口的外國籍船舶征收)、契稅、印花稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市貿易稅、城市維持建設稅、耕地占用稅等。
此外，由稅務部門征收的還有教育附加費、國家能源交通重點建設基金和國家預算調節基金，雖然它們不是稅，但具有稅收的強製性、無償性和固定性的特征。
3．納稅人有哪些權利和義務
(1)納稅人享有的權利
①按照稅法規定申請減稅、免稅或退稅，享受國家給予的稅優惠待遇；
②請求征稅機關解答稅收法規、納稅程序和方法等問題；
③在納稅或者違章處理問題上，有權向上級稅務機關申請複議；如果對上級機關答複不服，可以在接到答複之日起30日內向人民法院起訴；對稅務人員的違法亂紀、索賄受賄、營私舞弊等行為，有權進行檢舉或控告。
(2)納稅人應盡的義務
①開業、歇業、停業、轉戶、分設、合並、破產，改變隸屬關係、企業名稱、經營項目、經營方式或經營地點時，應向主管稅務機關申請辦理有關開業、變更、注銷或臨時登記手續；
②向主管稅務機關申報納稅事項，並按照主管稅務機關核定的納稅期限，及時、足額地繳納稅款；
③向主管稅務機關報送申報表、財務會計報表和其他有關資料，如實提供財務核算、生產經營情況及與生產經營活動有關的其他情況；
④接受稅務機關的納稅檢查，按規定交納稅款滯納金和因違反稅收法規被處以的罰款等。
4．稅務登記種類
(1)開業稅務登記
凡經國家工商行政管理部門批準，從事生產、經營的公司．等納稅人，都必須自領取營業執照之日起三十日內，向稅務機關申報辦理稅務登記。
從事生產經營的公司等納稅人應在規定時間內向稅務機關提出申請辦理稅務登記的書麵報告，如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容包括；①企業或單位名稱、法定代表人或其主辦姓名及其居民身份證、護照或其他合法人境證號碼；②納稅人住所和經營地點；③經濟性質或經濟類型、核算方式、機構情況、隸屬關係。其中核算方式一般有獨立核算、聯營和分支機構三種；④生產經營範圍與經營方式；⑤注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬戶；⑥生產經營期限、從業人員、營業執照字號及執照有效期限和發照日期；⑦財務負責人、辦稅人員；⑧記賬本外幣、結算方式、季度年度及境外機構的名稱、地址、業務範圍及其他有關事項；⑨總機構名稱、地址、法定代表人、主要業務範圍、財務負責人；其他有關事項。
納稅人在填報稅務登記時，應攜帶下列有關證件或資料：①營業執照；②有關合同、章程、協議書、項目建議書；③銀行賬號證明；④居民身份證、護照或其他合法人境證件；⑤稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。
納稅人辦理稅務登記的程序是：先由納稅人主動向所在地稅務機關提出申請登記報告，並出示工商行政管理部門核發的工商營業執照和有關證件，領取統一印刷的稅務登記表，如實填寫有關內容。稅務登記表一式三份，一份由公司等納稅人留存，兩份報表存所在地稅務機關。稅務機關對公司等納稅人的申請登記報告、稅務登記表、工商營業執照及有關證件審核後予以登記，並發給稅務登記證。
稅務登記證是納稅人向國家履行納稅義務的法律證明，納稅人應妥善保管，並掛在納稅人經營場所明顯易見處，亮證經營。稅務登記證隻限納稅人自用，不得塗改、轉借或轉讓。如果發生意外毀損或丟失時應及時報告原核發稅務機關，申請補發新證，經稅務機關核實情況後，給予補發。
(2)變更稅務登記
公司等納稅人在辦理稅務登記後，如發生下列變化之一的，應自有關部門批準之日起三十日內到原登記稅務機關變更稅務登記：①改變單位名稱或個人姓名；②改變所有製性質、隸屬關係經營地址；③改變經營方式、經營範圍；④改變開戶銀行及賬號。
(3)重新登記
公司等納稅人在辦理稅務登記後，如發生下列變化之一的，應重新登記。①納稅人轉營其他行業；②納稅人在生產經營中改組；③在生產經營中分設機構；④納稅人發生合並的；⑤納稅人在生產經營過程中聯營而成立新的納稅單位。
(4)注銷稅務登記
公司等納稅人發生歇業、破產、解散、撤銷以及依法應當終止履行納稅義務的，應在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務登記機關申報注銷稅務登記；對未在工商行政管理機關注冊登記的，應自有關部門批準或宣告之日起五日內申報注銷稅務登記；對納稅人營業執照被吊銷的，應自被吊銷營業執照之日起五日內向原登記稅務機關申報注銷稅務登記。
5．納稅申報及其內容和方法
納稅申報是納稅人為正確履行納稅義務，就納稅有關事項向稅務機關提出的書麵申報。它是稅務管理的一項重要製度。
(1)納稅申報的內容
主要是在各種稅的納稅報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告中予以確定和反映的，還有一部分是隨納稅申報時報的財務報表和有關納稅資料。納稅申報的內容主要有：稅種、稅目、應納稅項目或者應代扣、代收稅項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣、代收稅額，稅款所屬期限等。納稅人辦理納稅申報時，·應如實填寫納稅申報表，並附送有關資料。
納稅申報表和扣繳報告表是公司等納稅人和扣繳義務人依照稅收法規，計算應納稅款或代扣、代收稅款以及繳納或扣繳稅款的主要憑證，同時也是稅務機關審核計算應征稅款或繳庫稅款，開具完稅憑證的重要依據。一般地說，各稅種的納稅申報表所包括的內容是：納稅人名稱、稅種款所屬期限、應稅項目、扣除項目、適用稅率、計稅依據、應納稅額、繳庫日期、代收稅項目、代扣代收稅額等。
(2)納稅申報的方法
是指公司等納稅人和扣繳人在發生納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務後，在其申報期限內，依照稅收法規，到指定的稅務機關，或通過郵寄形式辦理的納稅申報。納稅人應報送納稅報表，財務會計報表以及稅務機關要求報送的其他納稅資料；扣繳義務人應報送代扣代繳、代收代繳稅款報款報告表以及稅務機關要求返送的其他有關資料。對於納稅人到稅務機關辦理納稅申報有困難的，經稅務機關批準，也可采取郵寄申報。郵寄申報的，以郵出地的郵戳日期為實際申報日期。享受減稅、免稅待遇的納稅人，以減免稅期間也應按規定辦理納稅申報，並按稅務機關的規定報送減免稅金的統計報告。公司等納稅人和扣繳義務人，無論有無應稅收人和所得等，無論有無代扣代收稅等，都必須在申報期限前納稅申報。
6．稅款征收及其方式
稅款征收是稅務部門依照稅收法規定將納稅人依法應納的稅款，通過一定的方式征集收繳人庫的執法過程或工作。稅款征收的方式主要有：
(1)自核自繳方式
又稱“三自”納稅。這是對財務會計製度比較健全，能夠及時進行正確核算，辦稅人員認真負責的國有和集體企業等，經稅務機關批準，納稅人可以根據稅法規定，自行計算應納稅額、自行填寫繳款書、自行按期到銀行繳納稅款的一種納稅方式。
(2)自報核繳方式
對於按照國務院、財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證來進行核算的納稅人，一般采用查賬征收方式。納稅人應在規定的納稅期限內，根據自己的財政報表或經營成果，向稅務機關申報應納稅額或所得額應納稅額。納稅人的會計核算應真實準確、資料齊全、可以作為計稅的依據。這是大多數企業與團體法人及部分公民申報納稅的主要方式。
(4)查驗征收方式
指對某些難以進行源泉控製的征稅對象，通過查驗證、對照實物，據以征稅而采取的一種征收方式。
(5)民主評定征收方式
稅務機關對經營規模小、會計記錄很不完備的工商業戶、組織業主及有關部門建立各級評議組織，選定具有代表性的典型戶，進行深人調查和民主協商，得出標準銷售收人或經營收額、標準收益率或標準毛利率及所得額，然後結合所有業戶的經營情況，確定每個納稅人一定時期內的應納稅額，最後由稅務機關核定征收，年終不進行稅款結算的征收方式。
(6)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的義務的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的方式。
(7)代收代繳
是指按照稅法規定，負有收繳稅款義務的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。
(8)委托代征
是指受委托的有關單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的方式。
(9)代征
代征是特指國家法律、行政法規明文規定委托其他行政機關代行稅務機關部分行政權的行政行為。如海關的進口產品的增值稅、消費稅就是代征。
(10)郵寄申報納稅
是指納稅人在郵寄納稅申報表的同時，經稅務機關審核、匯寄並解繳應納稅款的一種征收方式。
7．稅務機關的稅務檢查權
稅務檢查權是指稅務檢查機關在稅務檢查活動中依法享有權力。稅收征管法對稅務機關的稅務檢查權，規定了以下六個方麵：
(1)查賬權
稅收征管法規定，稅務機關有權對納稅人或扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料進行檢查。這項權力對於稅務機關監督納稅人或扣繳義務人員履行納稅或扣繳稅款義務，保證稅收政策的貫徹實施具有重要作用。
(2)場地檢查權
場地檢查權是指稅務機關對納稅人或扣繳義務人的生產經營場所和貨物存放地進行檢查的權力。納稅人或扣繳義務人的生產經營場所和貨物存放地是其經濟活動的經常發生地，其賬簿、憑證報表等資料所反映、記錄的各種情況多發生在這裏，因此，稅務機關在稅務檢查中，除了對納稅人進行查賬外，還要對其進行實地檢查。場地檢查的主要內容是：①檢查商品、貨物或其他財產；②檢查賬簿、憑證等資料檔案的設置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；③搜查被檢查人及其他當事人隱瞞、隱藏的賬簿、憑證等資料，查處偷稅行為。
(3)責成提供資料權
責成提供資料權，是指稅務機關依據法律規定，指定或要求納稅人、扣繳義務人提供與納稅、扣繳稅款有關的資料的行政權力。這權力是稅務機關完成稅務檢查任務的一項重要保證。稅收征管法賦予稅務機關這項權力後，納稅人或扣繳義務人就有了向稅務機關和檢查人員提供有關資料的義務，如果不。提供就要承擔相應的法律責任。稅務機關要求納稅人或扣繳義務人提供的文件、證明材料等一定要與納稅或扣稅有關，並在收取資料後開列清單，用完應及時歸還。
(4)詢問權
詢問權是指稅務機關或稅務人員在稅務檢查中，為了調查某方麵的情況和了解有關納稅或解繳稅款問題，向納稅人或扣繳義務人進行查詢、訪問的權力。在行使詢問權時，稅務檢查人員隻能和納稅人、扣繳義務人詢問與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。到當事人單位或其住所詢問時，必須出示稅務檢查證件，必要時也可通過納稅人或扣繳義務人到稅務機關來接受詢問。詢問時，納稅人或扣繳義務人應提供真實情況，並承擔有意提供假情況的法律責任。詢問時，稅務人員應作好記錄，經核對無誤後，應由納稅人或扣繳義務人簽章。
(5)在交通要道和郵政企業的查證權
即稅務機關和稅務檢查人員到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料的權力。
(6)查核存款賬戶權
即國家根據稅收征管的需要，賦予稅務機關對納稅人、扣繳義務人在銀行或其他金額機構的存款賬戶進行檢查的權力。這項權力是實施稅務檢查的重要手段，也是暫停支付存款或者通知銀行及其他金融機構扣繳稅款人庫的重要前提。稅務機關在查核存款賬戶時，應指定專人負責，憑國家稅務總局製定的統一格式的檢查存款賬戶證明進行，並遵守有關保密規定。
8．納稅人違反稅務管理和納稅申報規定的處理
(1)公司等納稅人違反稅務管理的行為有：①未按規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的；②未按規定使用稅務登記證件，或轉借、塗改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的；③未按規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的；④未按規定將財務、會計製度或財務、會計處理辦法，以及有關財務會計報表，報送稅務機關備查的對上述違反稅務管理的行為，按稅收征管法第三十七條規定，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。納稅人在規定的保存期以前，擅自銷毀賬簿、記賬憑證和有關資料，情節嚴重構成犯罪的，移送司法機關追究刑事責任。
(2)公司等納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，稅務機關責令限期改正，並可直接處以2000元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。沒有辦理納稅申報，也沒有在規定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以按日加收滯納稅款2％的滯納金。
9．納稅人偷稅、抗稅和逃避追繳欠稅行為的處理
(1)偷稅行為
公司等納稅人采取偽造、變造隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收人、或使用虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。納稅人偷稅數額占應納稅的10％以上並且偷稅數額在10000元以上的，以及納稅人兩次因偷稅行為被稅務機關處罰之後又偷稅的，稅務機關除追繳其所偷稅款外，應將案件移送司法機關，依照關於懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定處罰；偷稅數額不滿10000元或者偷稅數額占應納稅額不到10％的，稅務機關除追繳其所偷稅款外，可視情節處以偷稅數額5倍以下的罰款。
(2)抗稅行為
以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。納稅人犯有抗稅行為，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款外，由司法機關處以拒繳稅款5倍以下的罰金，並處以3年以下有期徒刑。情節輕微未構成犯罪的，由稅務機關追繳稅款並處以拒繳稅款5倍以下的罰款。
以暴力方法抗稅致人重傷或者死亡，除處以拒繳稅款5倍以下的罰金外，按照傷害罪殺人罪從重處罰。我國刑法規定，故意傷害他人身體，致人死亡的，處7年以上的有期徒刑；故意殺人的，處死刑、無期徒刑或者10年以上的有期徒刑，情節較輕的，處3年以上10年以下的有期徒刑。
(3)逃避迫繳欠稅行為
此種行為是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款。數額在10000元以上的除由稅務機關追繳欠繳的稅款外，還要依照關於懲治偷、抗稅犯罪的補充規定第二條的規定處罰；數額不滿10000元的，由稅務機關追繳欠繳的稅款，處以欠繳稅款5倍以下的罰款。
對於逃避迫繳的欠稅額達到10000元以上100000元以下的，除由稅務機關繼續追繳稅款外，並要由司法機關判處當事人3年以下有期徒刑或拘役；數額在100000元以上的，除稅務機關追繳稅款外，由司法機關判處當事人3年以上7年以下的有期徒刑。在以上兩種情況上，都可以處以欠繳稅款5倍以下罰金。
避稅是一種經營智慧
避稅是企業在稅收法律法規許可的範圍內，通過對經營活動財務活動的巧妙安排，以達到規避和減輕稅收負擔的管理活動。
1．避稅是政策給的機會
作為企業的財務主管，您必須明白避稅必須發生在國家稅收法律法規許可的限度內，即要是合法的。我國稅收法律法規許可的限度內，即是合法的。目前，我國稅收法律法規很不健全，也不完善，法律效力較差，穩定性不強，不少稅收政策僅是以條例、辦法的方式來規定的，在這種伸縮性較大的製度和環境下，您可以靈活運用一些合法的方法使您的稅收負擔降低到最低。
因此，避稅具有合法性、靈活性又兼有一定的限製性的特點。
2．避稅是企業經營性的選擇
私營公司之所以稱為企業，就是因為它是以營利為目的，所謂經營的理性也正是這種利益驅動性。沒有不想賺錢的公司，隻要在合法的前提下采取各種措施以達到盈利的目的，我們就必須得承認公司的行為是合理的。私營公司正是本著這一原則，靈活采用納稅方法來減輕稅負。
3．避稅是企業競爭的需要
稅是一種費用，但財務主管不應隻把它看成費用，它深刻影響著企業生產經營的許多方麵：首先作為一項費用，它直接減少了企業的收人；其次中國的大部分稅包含在產品價格內 (即價內稅)，因此它又影響了產品定價。稅影響了產品定價，而產品價格又在相當大爵程度上體現著企業在市場上的競爭力，因此稅進一步影響了企業競爭。有競爭力的企業才能更好地發展，因此稅最終影響著企業發展。
當您沿著這條思路讀下去的時候您定會恍然大悟：原來避稅有著這麽大的影響力。因此，隻有在遵守和擁護稅法的前提下，在政府的默認和許可下，您合法地減輕了稅負，便可降低產品價格，便有更強的競爭力，便能賺取更多的錢。
4．避稅是管理者的智慧
既要避稅，又要合法合理，這對任何一個企業的財務主管來說都不是一件容易的事。其實，要想避稅，您首先要懂稅，隻有在充分研究稅收法律法規的基礎上，運用科學的方法和巧妙的手段進行經營管理，才能達到目的。
避稅是經營活動與財務活動的有機結合。
避稅是經營時間、地點、方式、手段的精心安排。
避稅是合法合理會計方法的靈活運用。
一言以蔽之，避稅體現著上層決策者高超的智謀和優秀的管理水平。
看過上麵的內容之後，也許這時候您會問了，我該怎樣建立正確的避稅觀呢?
我們不主張也不願去慫恿您把大量心思花費在避稅問題上，我們在這裏側重談的是一種管理方法。我們也不去過分譴責避稅行為的不道德性，如果避稅是不對的，為什麽所有的觀點都不能否認其合法性?
已跨入二十一世紀的今天，中國的市場經濟已經比以前有了大的發展，許多科學的經營理念已被廣大的管理者所接受並適當地應用著。我們必須承認，任何一個理性的經濟人，都希望能以一種五法的手段來避稅。理性避稅表明了企業管理者對待納稅的正確態度，它會促進企業有效地開展財務控製和合理布置經營活動，從而提高了企業的經營水平，又達到了增收節支的目的。
當今一位著名的經濟學家說過：“如果把財政看做水庫，那麽企業就是河流的上遊。”企業經營效益越好，國家的財源稅源就越豐富。因此，我們應充分給予企業在納稅管理上一定的靈活度。無論是納稅人還是稅務管理者都要對避稅有一個正確的認識，我們重在培養您的納稅意識和經營理念，無需過分談論避稅技巧，總的來說，企業合法避稅隻要是適當的，還是會在很大程度上促進企業發展的，也有助於社會財富的增加，這同國家的財稅政策是不矛盾的。
因此，私營公司老板應形成正確的避稅觀：
了解說法、掌握稅法，在依法納稅的前提下，正確的理解避稅的活動，在稅收政策允許範圍內獲取最佳稅負。
避稅不是根本目的，其根本目的在於促使管理者對管理決策進行更細致的思考，進一步完善和提高經營管理水平。
不要過分玩弄避稅技巧，不要惡意避稅，慎用避稅方法。
合理合法的避稅途徑
避稅，對商人而言，是很重要的。這裏講的避稅是指納稅人通過各種途徑，利用合理的，至少是不違法的方法與手段，來減輕納稅義務的行為。
1．利用折舊避稅
我國1四3年頒布的新會計製度中規定，固定資產折舊應當根據固定資產原值、預計淨殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或工作量(或產量)法計算，如符合有關規定，也可采用加速折舊法，這樣，企業可以有權選擇適合自身特點的折舊方法。老板可以利用加速折舊法合理避稅。
下麵，讓我們來分析一下折舊年限長短對老板交所得稅的影響。
①以延長折舊年限而產生的時間差進行避稅——特殊優惠利用。
②以縮短折舊年限而產生的時間差進行避稅。老板們常用縮短固定資產折舊年限，進行加速折舊來合理避稅。
2．利用記賬匯率進行避稅
在對外開放的經濟環境裏，一些企業往往涉及到外幣業務。這樣，他們以一種貨幣為記賬本位幣，運用其他貨幣折合記賬，但進銷貨物不是同一幣種的，對流轉稅有很大影響。選擇正確、恰當的記賬匯率，能夠成功地減輕納稅義務。
3．轉移價格避稅
轉移價格是指關聯企業間在銷售產品、半成品、原材料或相互提供服務、專有權利、秘密配方、資金信貸等經濟活動時所確定的一種內部價格。關聯企業之間的定價高度保密，可能會掩蓋價格、成本、利潤之間的正常關係，反映的是一種扭曲了的現象。老板們利用轉移價格，可以在一定程度上減輕納稅義務。
關聯企業之間利用轉移價格避稅，有以下幾種方式：
①關聯企業間商品交易采取抬高定價的策略，轉移收人，達到實現避稅的目的。一些征收高流轉稅的企業，在向其低稅賦的關聯企業購進產品時，有意抬高進貨價，將利潤轉移給關聯企業，這樣既可以增加本企業的扣稅額，減輕流轉稅賦，又可以降低所得稅。
②關聯企業間商品交易采取壓低定價的策略，使企業應納的流轉稅變為利潤而轉移。例如，某酒廠是征收高稅率的企業，為減輕產品稅賦，將自製半成品以低價賣給了稅率較低的聯營企業，雖然減少了本企業的銷售收人和流轉稅，但是卻使聯營企業多得了利潤。酒廠從中反而多得了聯營利潤，從而實現了減輕稅賦的目的。
③關聯企業間提供勞務采取不計收報酬或不合常規計收報酬的方式，轉移收人避稅。例如，某些企業在向其關聯企業提供銷售、管理、行政或其他勞力時，不按常規計收報酬，采取或是不收，或是少收，或是多收的策略相互轉移收人避稅，當對哪一方有利時就向哪一方轉移。老板們常利用開設新企業的機會，而工資報酬仍由原企業支付，減輕原企業的所得稅賦，而新企業常有減免稅條款，增加新辦企業的利潤，也就不交、少交所得稅了。
④關聯企業間采取無償借款或支付預付款的方式，轉移利息負擔，以實現避稅目的。當企業資金比較寬裕或貨款來源充分，而稅金相對較高時，往往采用無償借款或支付預付款的方式給關聯企業使用，這樣，這部分資金所支付的利息全由資金供應的老板承擔，增加了成本，減少了所得稅賦。還有的集體企業將產品讓廠部經營，而長期不結算，利息卻由提供產品的企業負擔，減少利潤，增加集體積累留利。
⑤關聯企業通過機器設備等轉讓和使用，采用不合常規的價格轉移利潤進行避稅。有些老板將更新閑置的固定資產以不合常規的低價銷售或處理給某些關聯企業，其損失部分由企業成本負擔，減輕所得稅賦。
⑥關聯企業間通過無形資產的轉移和使用，采用不計收報酬或不合常規價格，轉移收人，實現避稅。有些老板將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標和特許權無償低價提供給一些有關聯關係的企業，其報酬不通過技術轉讓收人核算，而是從對方的企業盈利中獲取好處。這樣，既減少了稅收，又可為企業解決福利及其他方麵的需要。
投資避稅的六種方法
老板們在投資過程中，也有多種方法可以避稅：
①合作企業的外方抽回資本本息時，使稅賦發生轉移，從而避稅。
目前，有一種合作企業需定期償付外方的本金和利息，固定向外方支付利潤的生產性合作企業數量很多，它們利用包稅條款轉移稅收進行避稅。特別是對於那些組成法人的合作企業，它們的所得稅由雙方分別繳納變為合作企業統一繳納。
②利用投資總額與注冊資本的比例嚴重失調達到避稅目的。這種方式在國內企業間相互投資，也會出現利用二者的不一致達到避稅。
現在稅法及其他有關經濟法規定，投資總額必須要同注冊資產成比例，3印萬美元以下的合資企業，注冊資本應與投資總額相一致。但是，在具體法規執行中，一方麵中外雙方為了得到政府的許可和批準，故意壓低投資總額，使注冊資本與投資總額形式上成比例，實際情況遠非如此；一方麵，有關項目的審批部門或一些地方領導為了吸引外資，對可行性報告及合同缺乏邏輯審查或有意放行，致使這方麵的漏洞越來越多，給避稅帶來可乘之機。
③外方股本來源不合稅法規定，騙取稅收優惠。我國外匯管理局對外商的投資有明確的規定：外商投資必須以外匯投人，外商的人民幣投資僅限於外商從其合資企業中所獲得的人民幣利潤，同時出具當地外匯管理部門的證明。如果某外商專門在中國從事建築設計，取得的設計費用和其他一些勞務費用，積累到一定數額，再與我國企業舉辦合資企業，就會獲得外商投資企業的稅收優惠。更有的合資中方，同意外方使用人民幣投資，先把外匯匯到中國銀行，然後兌換成人民幣轉匯到注冊地，虛增了注冊資本，節省了自己的股本，提高了投資比例，多分利潤。
④收購虧損企業避稅。
一般稅法中規定虧損準予結轉。有盈利的老板往往通過收購有累積虧損的企業，通過合並或其他方法，將利潤轉移到虧損公司賬麵上，表麵上是衝抵虧損，實質上是隱蔽利潤，減少稅收負擔。同時也可以改變虧損企業的營業，使它和本公司經營同樣有利潤的生意，利用其累積虧損抵消將來的利潤，同樣可以達到避稅目的。
⑤外商在訂合同或購進設備時，提高設備價格。
在合資經營合同中，外商如果以機器設備投資，就人為地加大投資額，虛增固定資產原值，達到多計提折舊，少交所得稅的目的；
⑥通過延長投人資本的期限，進行避稅。
合資企業應按照合同的規定，在約定的期限內將資本投進去。在合資各方已確定投人資本時，采用一次性資金全部到位和分次投人資本是不相同的。從稅收效應看，可以達到避稅的效果。有的投資方往往通過拖延資金投人時間，達到少投人資金，卻可多分得利潤的目的，同時資金本身還存在著時間價值問題。
一般人總錯以為節稅就是逃稅，事實上這是大有差別的!節稅是在法令內準許進行，而逃稅卻是違法行為，立場完全不同。有些人雖不甘繳稅，但卻又不敢逃稅，這實在是富有得太痛苦。然而高明的人卻懂得利用“沒有所得收人而能增加資產”的方法來解決一些困擾。
最常見的是“借錢買不動產”。例如，二十年前買人30舶元／平方米的土地1舶平方米，如今漲到10萬元／平方米d雖然增值那麽多，惟因土地沒賣出，因此就無所得稅或增值稅的煩惱。即使在土地上建造房屋，隻要房屋租而不售，其繳稅額即有限，因為房屋租金收人還可以扣除相當部分的修繕費。這種借錢買土地，且隻租不售的方法，既可確保資產價值，又無所得發生，不失為一種節稅策略；惟必須考慮的是利息支付問題，以免土地尚未處理，即被利息壓垮!
另外一種方式，就是將家族企業賺的錢予以盈餘轉投資，待企業規模擴充至某種階段後，再辦理股票上市。如此，則原本一股十元的股票，售出後可能就獲得數倍，而且證券交易所得目前稅率又不高，故資產雖增加，但稅負卻沒什麽負擔，可謂一魚數吃。略利用稅收優惠條款避稅
稅收優惠是我國吸引外資、鼓勵投資的一種方式。稅收優惠主要體現在以下幾個方麵：
1．稅收減免
給納稅人一定的稅收減免是對某些納稅人或保稅對象給予照顧或鼓勵的一種特殊措施。它有利於把稅法的統一性和內在必要靈活性結合起來，解決征稅過程中的各種特殊情況，更好地貫徹國家的稅收政策。
2．起征點
所謂起征點，是規定一定的標準，達到或超過這個標準的就其全部數額征稅，未達到這個標準的則不征稅。規定起征點，可以照顧到收人水平低的納稅人的負擔能力。
3．稅收扣除
稅收扣除是指在征稅對象應納稅所得額中扣除一定的數額，隻對超過扣除部分納稅。規定扣除數額是為了照顧納稅人的特殊需要。根據納稅人的不同，具體形式又有所區別：一是對個人所得額的扣除采取了規定生計費用額的形式，征稅時扣除生計費用。例如我國個人所得稅法規定，個人在我國取得的工資、薪金所得每月扣除800元，就其超過部分征稅。二是對法人所得的稅收扣除。這種形式的扣除采取了規定允許稅前列支項目的形式，直接縮小所得稅應納數額，減少納稅人的稅賦。比如中外合資企業和外國企業所得稅法中規定：公益、救濟性的捐款可以作為成本費用列支。
4．優惠退稅
退稅是指稅務當局直接減少納稅人應負擔的稅負。但是，並非所有退稅都是稅收優惠的。優惠退稅有兩種，即再投資退稅和出口退稅。鼓勵再投資退稅，一般適用於所得稅。我國在·外商投資企業和外國企業所得稅法中規定，對外國合營者從合營企業分得的利潤在中國境內再投資，期限連續不少於5年的，可憑接受投資企業的書麵證明，報經原納稅地稅務機關審查核準，退還再投資部分已納所得稅款的40％。當將再投資利潤投資於高新技術產業等國家鼓勵行業時，可以100％退還所得稅。這不僅有利於吸引外資，而且有利於外商再投資。
5．盈虧互抵
盈虧互抵指準許企業以某一年度的虧損去抵消以後年度的盈餘，以減少以後年度的應付稅額，或是去衝抵以前年度的盈餘，申請退稅。這種優惠形式，對扶持新辦企業的發展具有重要作用，對具有風險的投資有相當大的獎勵作用。但這種辦法的應用，必須以企業虧損發生為前提，否則就不具有鼓勵效果。其應用範圍隻能運用於所得稅。
6．加速折舊
稅收政策允許加速折舊，就會使投資者在最初幾年內的成本增大而淨所得減少，從而減少所得稅負擔，也使資金回收速度加快。
7．優惠稅率
優惠稅率是對合乎規定的企業給予較一般為低的稅率。這種優惠形式既有期限的限製，也可給予長期的優待。通常，有期限的優惠稅率的獎勵程度要小於免稅方法，但長期優惠稅率的獎勵的程度很可能會大於有期限的免稅方法，尤其是需要大額投資且獲利較遲的企業，常可以從長期優惠稅率辦法中得到較大的獎勵。
8．稅收遞延
稅收遞延，又稱稅收延後，稅負分期繳納。這種形式是允許企業在合乎規定的年限內，分期繳納應付稅款。企業延期支付稅款，也就相當於獲得一筆無息貸款。
此外，還有稅收轉讓、稅前還貸等形式。
接著，介紹一下利用稅收優惠進行避稅的主要形式和方法。
1．通過利用減免稅的形式避稅
在減免稅中，政策性減免和困難性減免極易被利用來進行，避稅。目前，國家在稅製改革後，雖然減少了減免稅品種，縮小了減免稅範圍，但是對合資企業和國家扶持的一些新興產業還有不少減免稅優惠。由於我們稅務人員執法不嚴，造成稅收征管上漏洞很多，有些納稅人就千方百計地鑽稅收政策的空子，以達到減輕稅負的目的。另外，不少老板利用困難性減免稅進行避稅，為了追逐更大的利益，減輕稅收負擔，一些企業采取“虛虧實盈”的策略，利用困難性減免定性不準的空子，騙取稅務機關的同情，以達到享有困難減免的目的。還有的企業通過轉移經營業務給關聯企業的手法，轉移收人和利潤，造成本企業微利或虧損，然後，通過困難性減免達到避稅目的。
2．適應免稅條件，調整企業內部要素的組成結構，進而達到避稅的目的
這種避稅方法通常用於已享受了部分減免稅待遇的、安置殘疾人員或安置待業青年的企業。
3．利用企業的組建、分拆、嫁接、兼並、合並進行避稅
有些老板將盈利較高的車間新組建成具有法人資格的企業，或嫁接成三資企業，利用國家對新建企業和合資企業的稅收優惠，實現避稅。還有的通過企業間兼並，合並虧損企業，減少稅賦，擴大企業自有財產。另外，還有的企業將自己的盈利大的產品轉讓給其關聯企業經營，減少本廠利潤，增加關聯企業留利。比如三資企業不僅可以享受大量的稅收優惠，而且還能獲得許多諸如進出口貿易管理、外匯管理等方麵的優惠。有些企業本來可以自己獨立經營，但為了套取多方麵的優惠，便在國外或港澳地區找個“合夥人”，掛上三資企業的牌子。
4．利用稅收優惠的過雜、過亂進行避稅
拿三資企業來看，按地區論，可分為全國優惠條款、經濟特區優惠條款、經濟技術開發區優惠條款、沿海開放城市優惠條款、三角洲優惠條款、老市區優惠條款等不同層次。按企業投資人講，又分成外國籍，港澳台胞、華僑，劃分不同的稅收優惠。還有的在國內按不同經濟成分劃分稅收優惠條款，如新辦企業的優惠條款，病殘人員安置優惠條款，校辦企業優惠條款等，造成的漏洞很多。
5．利用國內稅製與涉外稅製的不統一進行避稅
例如，某外商投資企業，為解決其原料來源和建立協作關係，以“租賃”形式獲得了對一國有企業機器設備的使用權，除交付租金以外，擁有使用租賃設備所生產產品的所有權和經營權。國家對此沒有明文規定，稅務機關對其使用租賃設備生產的產品取得的收人，一律視為該外商投資企業的所得，享受各種涉外稅收優惠，大大減少了其稅賦。
6．混淆一般納稅人和小規模納稅人稅額的界線來避稅
根據稅法規定：小規模納稅人是指一些經營規模較小，會計核算不健全的納稅人。劃分二者的關鍵，是看會計核算是否健全，是否能夠以規範化的方法計征增值稅。一般說來，以年銷售額作為量化標準較合適，小規模納稅人的標準是年銷售額在180萬元以下的納稅人。但僅以年銷售額作為唯一標準不行，還必須輔之以定性標準，即由稅務機關來審定會計核算是否健全。由於該標準比較活，使一般納稅人和小規模納稅人之間界限變得模糊，兩者間相互轉化成為可能。而小規模納稅人與一般納稅人相比，銷售貨物不能收取增值稅專用發票，而一般納稅人無此限製；小規模納稅人不能享受稅款折扣權，一般納稅人則享有稅款折扣權；小規模納稅人按征收率6％計算應納稅額，而一般納稅人按規定稅率17％計算稅額，這樣二者轉化就有避稅意義。在適用的增值稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額多少或者增值率的高低影響應納稅額的高低，增值率與進項稅額成反比關係，與應納稅額成正比關係。
老板們可以利用的避稅方法還有利潤分配中的避稅、租賃避稅、“三來一補”企業避稅等方法。
各種涉外稅收優惠，大大減少了其稅賦。
6．混淆一般納稅人和小規模納稅人稅額的界線來避稅
根據稅法規定：小規模納稅人是指一些經營規模較小，會計核算不健全的納稅人。劃分二者的關鍵，是看會計核算是否健全，是否能夠以規範化的方法計征增值稅。一般說來，以年銷售額作為量化標準較合適，小規模納稅人的標準是年銷售額在180萬元以下的納稅人。但僅以年銷售額作為唯一標準不行，還必須輔之以定性標準，即由稅務機關來審定會計核算是否健全。由於該標準比較活，使一般納稅人和小規模納稅人之間界限變得模糊，兩者間相互轉化成為可能。而小規模納稅人與一般納稅人相比，銷售貨物不能收取增值稅專用發票，而一般納稅人無此限製；小規模納稅人不能享受稅款折扣權，一般納稅人則享有稅款折扣權；小規模納稅人按征收率6％計算應納稅額，而一般納稅人按規定稅率17％計算稅額，這樣二者轉化就有避稅意義。在適用的增值稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額多少或者增值率的高低影響應納稅額的高低，增值率與進項稅額成反比關係，與應納稅額成正比關係。
老板們可以利用的避稅方法還有利潤分配中的避稅、租賃避稅、“三來一補”企業避稅等方法。